Introducción

El sistema jurídico del país es vital para poder tener una armoniosa convivencia y desarrollo de la sociedad, porque son los lineamientos que se deben seguir para no pisotear los derechos de cada ciudadano como parte de un sistema en conjunto, ahora bien, nos enfocaremos en este tema en materia fiscal.

El ordenamiento fiscal de acuerdo con las existentes normas jurídicas busca regular la creación de las normas, la recaudación, y la administración de los ingresos del Estado, y nos establece a los sujetos que son los considerados en calidad de contribuyentes. Dicho ordenamiento jurídico nos respalda como protección para toda la ciudadanía en contra de posibles delitos o abusos por parte, ya desea de los contribuyentes o del Servicio de Administración Tributaria (SAT). Todas estas normas son elaboradas y respaldadas por los órganos que rigen la constitucionalidad de nuestro país.

Es de vital importancia un ordenamiento jurídico en nuestra sociedad, porque de lo contrario existía un caos en donde cada quién ejercería su libre albedrío, sin considerar que nuestra individualidad puede romper con la Sociedad en la cual coexistimos.

A lo largo de este blog, desarrollaremos las entidades sujetas en materia fiscal, cómo se encuentra integrado el ordenamiento jurídico del Derecho Fiscal en México y sus diferentes características, clasificaciones, leyes supletorias y puntos importantes, así como las posibles consecuencias jurídicas que conllevaría una incorrecta aplicación de la normatividad fiscal cayendo en un delito fiscal; tanto como el impacto que puede estar teniendo este tema en la actualidad del país desde un punto de vista profesional.

Ordenamiento Jurídico del Derecho Fiscal en México

  El Derecho Fiscal, es aquella rama del derecho, que busca regular y controlar las obligaciones tributarias de los contribuyentes, por lo tanto el sistema de ordenamiento jurídico de nuestro país, en materia fiscal, se basa principalmente en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la cual nos dice que, es obligación de los Mexicanos contribuir con los gastos de la Federación, por lo que las personas físicas y morales están obligados por el Estado a pagar impuestos. Por ende, nuestra Constitución Política es el órgano máximo del derecho, porque nos dice la estructura de nuestro Estado en sus diversas formas y normatividades.

Las normas son dictadas por los órganos a los que nuestra Constitución les otorga el derecho, y cada una de estas normas es en función de un mismo objetivo final, el cual es la contribución al ingreso del Estado, aunque en su contenido sean distintas.

De la mano de la Constitución tenemos las distintas leyes que regulan la recaudación en materia fiscal de los ingresos, como son primordialmente los impuestos, en donde tenemos la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, IEPS, ISAN, etc. Dichos impuestos se terminan recaudando a través del Servicio de Administración Tributaria, el cual es un organismo perteneciente a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SCHP) que se encarga de asegurar que las personas tanto físicas como morales contribuyan de forma proporcional y equitativa al gasto público a través de los impuestos.

El ordenamiento jurídico del Derecho Fiscal en México es un sistema legal complejo que se integra a través de varias fuentes y se clasifica en normas sustantivas y adjetivas. Además, las leyes fiscales en México a menudo incluyen disposiciones supletorias. A continuación, se explica cómo se encuentra integrado el ordenamiento jurídico fiscal en México, su clasificación:

Clasificación del Derecho Fiscal en México

 La clasificación del Derecho Fiscal en nuestro país, la podemos desglosar en la naturaleza que tienen los impuestos, como son los directos e indirectos, los estatales y municipales, y las aportaciones de seguridad social. Ahora bien, para poder comprender de manera correcta las obligaciones fiscales de los contribuyentes, es imperante conocer las funciones que desempeñan las autoridades fiscales referente a la recaudación de estos impuestos, para que de esta forma todos puedan cumplir con sus obligaciones.

A continuación, mostramos un cuadro en donde podemos apreciar correctamente la jerarquía normativa de las leyes fiscales en México:

Fuente:

http://www.sainzabogados.com.mx/doc/JERARQUIA_NORMATIVA_DE_LAS_LEYES_FISCALES_INCASAFI_2017.p

Leyes Supletorias

 Las leyes Supletorias son aquellas normas que operan cuando, existiendo una figura jurídica, ésta no está siendo clara en su regulación, por lo que es necesario acudir a otro conjunto de normas o leyes para poder ejercer sus particularidades en sustitución.

El Artículo 5º del Código Fiscal de la Federación, nos dice que:

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho fiscal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho.

Dicho lo anterior, de acuerdo con el Tribunal Colegiado de Circuito, para que la supletoriedad de leyes opere, tiene que contar con los siguientes requisitos:

Importancia de las leyes supletorias: Las leyes fiscales en México suelen incorporar disposiciones supletorias, lo que significa que, en caso de vacíos o ambigüedades en la ley fiscal, se aplicarán las normas generales del Derecho. Esto asegura que se sigan principios legales fundamentales, como la presunción de inocencia y el debido proceso, en los procedimientos fiscales.

Un Sistema Jurídico Fiscal

 El principal objetivo de contar con un Sistema Jurídico Fiscal es establecer un marco legal que regule las obligaciones fiscales y los derechos de los contribuyentes y del Estado en relación con los impuestos y tributos. Algunos de los fines más importantes de un Sistema Jurídico Fiscal incluyen:

1.      Recaudación de ingresos: El sistema se encarga de recaudar los ingresos necesarios para financiar el funcionamiento del Estado y la prestación de servicios públicos esenciales, como educación, salud y seguridad.
2.      Promoción de la equidad y la justicia fiscal: Busca garantizar que la carga fiscal se distribuya de manera justa y equitativa entre los contribuyentes, de modo que aquellos con mayores recursos aporten más en función de su capacidad.
3.      Prevención de la evasión y elusión fiscal: El Sistema Jurídico Fiscal debe establecer regulaciones para prevenir que los contribuyentes evadan impuestos o utilicen prácticas fiscales abusivas para reducir su carga tributaria.
4.      Estímulo al desarrollo económico: Puede incluir incentivos fiscales para promover el crecimiento económico, la inversión y la generación de empleo.
5. Control del gasto público: Contribuye a la gestión efectiva de los recursos públicos, evitando el déficit fiscal y el endeudamiento excesivo.

El sistema jurídico fiscal se clasifica de la siguiente manera:

La reforma constante de los dispositivos jurídico-fiscales es necesaria por varias razones, entre las cuales se encuentran las siguientes:

Resoluciones Miscelánea Fiscal

 Las Resoluciones Miscelánea Fiscal son un conjunto de disposiciones administrativas emitidas por la autoridad fiscal en México, que complementan y aclaran la legislación tributaria. Estas resoluciones proporcionan orientación detallada para la interpretación y aplicación de las leyes fiscales y regulan aspectos administrativos, como los procedimientos de auditoría, la presentación de declaraciones fiscales y las obligaciones de los contribuyentes.

Las Resoluciones Miscelánea Fiscal son esenciales para establecer reglas claras y proporcionar información detallada sobre cómo cumplir con las obligaciones fiscales. Se actualizan regularmente para reflejar cambios en la legislación y las necesidades administrativas. Su objetivo es facilitar la relación entre los contribuyentes y las autoridades fiscales, al tiempo que promueven la transparencia y el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Existen dos fines muy importantes en cuanto al ordenamiento jurídico y las resoluciones de miscelánea fiscal, los cuales son:

•         Modernización y adaptación: Dado el constante cambio en la economía y la tecnología, el ordenamiento jurídico fiscal debe ser creativo y adaptarse continuamente para reflejar las realidades actuales. La incorporación de la tecnología en la fiscalización y la promoción de la transparencia son ejemplos de avances creativos en el Derecho Fiscal en México.
•      Promoción de la educación fiscal: Fomentar la educación fiscal en la sociedad es una forma creativa de mejorar el cumplimiento tributario y la comprensión de las leyes fiscales, reduciendo así la necesidad de sanciones y fomentando la cooperación voluntaria de los contribuyentes.

Derecho Fiscal: Derecho Penal y Derecho Aduanero

 El Derecho Fiscal se relaciona estrechamente con el Derecho Penal y Aduanero. Cuando los contribuyentes cometen fraudes fiscales o incumplen sus obligaciones, pueden incurrir en delitos fiscales que se castigan de acuerdo con el Derecho Penal. Por otro lado, el Derecho Aduanero regula el comercio internacional y las aduanas, desempeñando un papel significativo en la recaudación de impuestos sobre importaciones y exportaciones.

Delitos Fiscales

 De acuerdo a Refugio de Jesús Rodríguez, una infracción es “Todo acto de omisión que trae como consecuencia dejar de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o efectuar lo que las mismas prohíben.

Los delitos fiscales son una clasificación de las infracciones fiscales, los cuales son calificados y sancionados con la autoridad Judicial. El Código Fiscal nos menciona los distintos supuestos en donde los contribuyentes pueden estar cayendo en un delito, y de acuerdo al artículo 7° del Código Penal, el delito es un acto u omisión que sancionan las leyes penales.

Lo que si nos dice el artículo 95 del CFF es quiénes son los responsables de los delitos fiscales:

“Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:

I.       Concierten la realización del delito.

II.      Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.

III.    Cometan conjuntamente el delito.

IV.    Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo

V.      Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

VI.    Ayuden dolosamente a otro para su comisión.

VII.  Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.

VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico.

IX.    Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.”

 

Cabe aclarar que todo delito fiscal conlleva una sanción, que pudiera ser administrativa o penal, dependiendo de la naturaleza del delito cometido, como objetivo para asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes.

En cuanto a cómo se castigan los delitos fiscales, las sanciones pueden variar según la jurisdicción y la gravedad de la infracción. En México y en muchos otros países, las sanciones por delitos fiscales pueden incluir:

Es importante destacar que las sanciones por delitos fiscales pueden variar considerablemente según la jurisdicción y la gravedad de la infracción. Además, las leyes fiscales están sujetas a cambios y actualizaciones, por lo que es esencial contar con asesoramiento legal adecuado y mantenerse al día con las regulaciones fiscales para evitar involucrarse en prácticas ilegales. Los delitos fiscales son considerados graves y suelen ser perseguidos y sancionados enérgicamente, ya que socavan la recaudación fiscal y afectan negativamente las finanzas públicas.

Conclusiones

 En conclusión, la importancia del ordenamiento jurídico en materia fiscal es innegable. Regula las relaciones entre el Estado y los contribuyentes, afecta la economía y el bienestar de la sociedad, y es crucial para mantener el funcionamiento del Estado. La comprensión de cómo se integra el ordenamiento jurídico fiscal, sus reformas constantes, la Resolución Miscelánea Fiscal, la relación con el Derecho Penal y Aduanero, y la existencia de los delitos fiscales son aspectos fundamentales para quienes trabajan en el ámbito fiscal y legal. Esta comprensión es esencial para garantizar un sistema tributario justo y eficiente que cumpla con los objetivos del Estado y proteja los derechos de los contribuyentes.

Referencias

 

Código Fiscal de la Federación [CFF]. Diario Oficial de la Federación del 31 de julio de 2021. 31 de diciembre de 1981 (México) 

 

http://www.sainzabogados.com.mx/doc/JERARQUIA_NORMATIVA_DE_LAS_LEYES_FISCALES_INCASAFI_2017.pdf

 

Tribunal Colegiado de Circuito (2010) Supletoriedad de las Leyes. Requisitos para que Opere, Novena Época, Tomo XXXI, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Recuperado en Línea http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/Documentos/Tesis/164/164889.pdf, Pág. 1 [26 – 07 – 2017].

Rodríguez, R. (s/f). Derecho Fiscal. Consultado el 14 de Octubre de 2013, en: http://descargas.institutosigloxxi-moodle.com/prueba/descargas/descargas/D27.1%20Derecho%20Fiscal%20I/DERECHO%20FISCAL%20SEGUNA%20ED.pdf